会计学论文：东方航空公司常旅客计划会计方法案例分析

本文是一篇会计论文。本文首先简要介绍了常客计划的背景和相关文献研究。接下来，以东航常客计划为例，介绍了东航常客计划的发展现状，具体介绍了常客计划的相关概念和政策要求。从理论角度分析了两种会计方法：一是递延收益法和增量成本法的适用性和差异，同时介绍了全球航空常客计划的会计情况。之后，根据东航常客计划的会计政策和相关财务数据，对常客计划的两种会计方法进行了具体分析。通过对两种方法的会计流程W和适用条件的分析，指出了两种会计方法的优缺点，并对不同会计方法的财务影响进行了比较和分析。

第一章绪论

1.1研究背景

中国民航行业发展趋势稳定，整体行业保持快速发展。根据民航局2015年12月发布的《中国民航2015年主要运输生产指标统计》，2015年民航行业运输总周转量850亿吨公里，较2014年同期增长14%，客运总周转量7271亿公里，同比增长15%。4.36亿人次，同比长11%。

在经历了雪灾、地震和铁路系统的冲击后，中国航空运输业的发展逐渐改善，但各航空公司面临着越来越大的竞争压力。在世界航空市场发展趋势的影响下，常客计划作为一个能够提高乘客忠诚度、为航空公司带来部分稳定收入的项目，在中国航空公司中很受欢迎。

自1994年中国国际航空公司启动国航知音常客计划以来，随着航空业整体形势的稳步发展，中国各航空公司的常客计划也在不断完善。自从常客计划发展以来，各航空公司积极寻求强大的合作伙伴，以使其常客计划更具吸引力，从而产生星空联盟和天合膀盟。联盟成员经常合作，包括机场贵宾室共享，为合作伙伴的航班提供更多的目的地、更方便的航线安排和更顺利的中转连接。通过联盟之间的合作，可以说各联盟不仅为乘客提供了更完善的服务，而且提高了自身的竞争力。

.........................

1.2研究目的和意义

1.2.1研究目的

本文主要是在常客计划蓬勃发展的背景下，以中国东方航空公司的财务数据为基础，分析了航空公司在嫂子和常客计划中提供的两种奖励积分的现有会计方对这两种常用的会计方法在企业中的实际应用进行了比较研究，同时对中国的会计方法与国际差异进行了比较分析，为中国航空业未来常客计划会计和对外部披露提出了一些阶段性的启示。具体来说，研究目的如下：

（1）通过介绍中国东方航空公司常客计划的现状，分析自实施以来的会计政策和会计方法。

（2）通过对东航常客计划会计和财务数据的比较，分别讨论了两种会计方法的适用性、财务影响和不足。

（3）根据研究结果，总结了两种会计方法的优缺点，结合常客计划发展的现状，对东航等上市航空公司未来常客计划会计披露的发展方向提出了意见，并考虑了中国相应标准的改进方向。

1.2.2研究意义

随着商业和旅游业的快速发展，越来越多的人喜欢选择飞机作为旅游王具。然而，对于航空业来说，它面临着来自各个方面的压力。航空业内部的激烈竞争和铁路系统的逐步完善给国内航空公司带来了巨大的挑战。在各航空公司打价格战的同时，常客计划的重要性不言而喻，常客计划的会计问题也越来越明显。然而，就全球航空业的情况而言，国际常客计划的会计核算没有统一的标准。2008年，财政部会计函60号文件强制要求各企业对常客计划采用递延收益法，但与国际航空运输协会的指导意见和中国常客计划的发展现状存在一定的冲突。本文旨在分析常客奖励积分的适用性和经济实质，以东方航空为案例基础，提出了两种会计方法的性质和金额。

..........................

第二章介绍了东航常客计划案例

2.1东航常旅客计划背景

2.1.1东航常客计划东方万里行

东方航空公司的常客计划于1998年启动，名为东方万里行，拥有2500多万会员。东方万里行常客计划的注册完全免费。成为会员后，乘客只需飞行一次即可获得会员实体卡。成为会员后，乘客可以积累飞行里程并获得飞行奖励积分。同时，东方万里行积分也可以通过预订酒店、信用卡消费等日常活动积累。

常客会员获得的奖励积分可用于兑换东航提供的各种商品和服务，包括东航各舱位的奖励机票；东航提供的免费升级服务；天河联盟合作航空公司的奖励机票；东方商城提供的现金扣除等优惠奖励。当累计里程达到相应规定数量时，常客可升级为VIP会员，VIP会员还可以享受其他附加服务。

由于各航空公司常客计划竞争激烈，我国航空业常客计划已进入相对稳定的发展阶段，注册会员基数庞大レ义及潜在客户逐年减少。截止到2015年12月31日，东航常旅客计划已有超过2 ** 0万注册会员。2011年以后，东航常客人数增长率逐年下降，趋于稳定(如表所示2-1所示)。从整体发展趋势来看，如果没有更强大的奖励制度来吸引乘客注册为会员，东航常客会员数量的增长将保持稳定和逐年下降。

.........................

2.2常客计划的相关概念

2.2.1航空公司常客计划

常客计划是指为了吸引高质量的乘客，航空公司通过提供里程积累奖励或免费机票，以增加或保持公司的客户，提高公司的竞争力。常客计划首次出现在20世纪70年代末民航放松控制背景下的美国。由于放松控制带来了激烈的市场竞争，许多中小型航空公司采取了低价策略来抢占市场，航空公司不得不寻找新的商业策略。在实践中，航空公司发现，一些经常乘坐飞机的乘客给公司带来了巨大的利润，因此航空公司将其分为高质量的乘客。

航空公司的常客计划与积分消费业务相同。当客户购买企业的产品时，他们会因为客户的购买行为而收到给客户的积分。当积分积累到企业规定的标准时，客户可以获得企业提供的相应奖励。对于航空公司来说，它是航空公司注册会员的常客。在购买机票时，他们将收到航空公司提供的相应消费积分。乘客可以使用积分兑换航空公司提供的各种优惠服务。

常客计划的基本模式是：乘客注册为常客会员，建立消费积分账户。当积分达到规定的交换标准时，他们可以交换指定的服务，如升级、免费机票和超额行李标准。航空公司以这种方式吸引消费者重复消费，提高乘客忠诚度。

..........................

第三章东方航空常客计划会计处理案例分析.............21

3.1递延收益法优势分析..........21

3.1.1递延收益法的实际处理流程规范..........21

3.1.2递延收益法披露更加完善...............22

第四章启发和思考............36

4.1递延收益法仍需完善和改进.............36

4.1.1优化奖励积分的公允价值...........36

4.1.2常客计划会计披露完善递延收益法...............36

第五章结论............39

5.1研究结论.............39

5.2缺乏研究和展望..............40

第四章启发和思考

4.1递延收益法仍需完善和改进

4.1.1优化奖励积分的公允价值

对于航空公司，递延收益法下奖励积分的公允价值对航空公司年底递延收益的确认有重大影响。准确的积分公允价值可以提高航空公司会计的可靠性。

为了提高奖励积分公允价值的准确性，航空公司需要充分考虑有效期和限制使用条件，因为每个常客账户的积分数量差异很大，所以每个乘客交换的可能性是不同的。交换间隔采用积分分级制度划分，参照奖品交换金额，合理估计交换可能性，加权平均值可以计算出更准确的奖励积分公允价值。具体分级可参考表4-1的情况。

......................

第五章结论

5.1研究结论

本文对东航常客计划进行了案例研究，比较分析了两种会计方法的披露、实际处理流程、财务影响和优缺点，重点讨论了东航背景下两种会计方法的缺陷。通过具体的案例分析，结合国内外常客计划会计处理的实际情况，得出以下结论：

首先，就国内航空业的现状而言，单一采用递延收益法很难反映积分交易的本质。由于国内航空公司上座率低，免费乘客更换付费乘客的可能性小；航空公司还将为常客提供非航空礼品交换和商品奖励。这部分奖励实际上与航空公司的客运收入无关。在这种情况下，积分收入的递延处理还不够完善。因为在座位不满的情况下，航空公司只需机票增量成本，而不会影响航空公司的收入。

二是选择递延收益法进行核算IATA（国际航空运输协会）的指导意见明显偏离。虽然国内标准要求通过递延收入法计算奖励积分，但中国常客计划的发展仍处于相对初级阶段。IATA在指导意见中，常客奖励积分金额占客运收入比例较低时，选择增量成本法更为合理。

第三，在我国行业背景下，递延收益法的披露比增量成本法更完整。但从实际外部报告来看，两种会计方法披露的信息很少，关键估计值和提取比例没有明确说明，不足以满足外部信息用户的需求，也不能充分反映积分交易的本质。

参考文献(略)